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企业集团内部控制审计探究
点击数:21474    发表时间:2015/7/31 11:23:22
 

企业集团内部控制审计探究

    南昌市政公用投资控股有限责任公司

     刘顺保  姜苏平  熊婧芸

【内容摘要】目前我国对企业集团内部控制审计的研究和实践正处于探索阶段,企业对于内控审计关注度不足,内控审计呈现出不够规范的局面。本文从内部控制与内部控制审计的关系出发,对企业集团内部控制审计的现状进行研究, 结合市政公用集团近年来的内控审计工作实践,提出完善企业集团内控审计的建议,理论探讨和实践运用相结合,以期对国内其他企业集团加强内控审计有所启发和借鉴。

【关键词】企业集团,内部控制,内部控制审计,加强和完善 

一、引言

近年来随着资产重组、行业联合、跨行业兼并等扩张行为的实现,我国涌现出众多现代企业集团,其以资本和长期稳定协作契约为纽带,以实力雄厚的大企业为核心,由多个子公司、参股公司和协作公司参与组成,作为现代企业发展的高级组织形式之一,相对单体企业而言企业集团的规模巨大,生产经营具有连锁性和多元性,组织结构具有多样性与开放性。

在迅猛发展的同时,企业集团在组建和运行中还存在诸多问题,其中内部管理控制不完善的问题较突出,当企业集团加速扩张,实施多元化战略,战线拉长时,往往也是企业最脆弱之时,很多企业集团在这个时候因为管理和控制跟不上,严重制约了进一步发展,有的甚至成为由辉煌走向衰败的转折点。在企业集团管控模式下,通过加强和改进内部控制来强化集团管理控制显得尤为重要,而内部控制审计在评价内部控制的健全性和有效性方面具有不可替代的作用。

二、内部控制与内部控制审计

内部控制是企业各级管理部门,利用内部因分工而产生的相互联系、相互制约的关系,对其经济活动进行组织、制约考核和调节的重要工具,其目的是为了强化和完善企业的经营管理。内部控制作为现代管理制度的重要组成部分,是现代企业管理的重要手段。通过实践得出的结论是:得控则强、失控则弱、无控则乱。

内部控制审计,是指在企业主要负责人的领导下,在其内部设置专门的且独立于其他行政部门的审计机构和配备专职的审计人员,按照相关的法律法规的规定,采用合理的程序和审计方法,对企业的财政、财务收入和费用支出、以及所从事的各项经济业务进行真实性、合法性和效益性检验及评价,最后形成内部控制审计报告的一种经济监督活动。

内部控制审计和内部控制是一种局部与整体的关系,当今现代管理强调整体管理,把整体管理控制体系与企业或组织的长远利益结合在一起,内部控制审计有利于评价和改进组织的风险管理、控制和治理体系。加强和完善内部控制审计,才能实现企业有效内部控制。企业内部控制审计是内部监督和控制的关键环节,可以协助组织辨别和评估重大风险的披露,有利于改善风险管理,防范企业风险,减少漏洞,也将有利于企业内部控制体系的进一步完善,并最终提高企业或组织的内部管理水平。

三、企业集团内部控制审计涵义

企业集团为加强集团管理控制力度,根据公司经营特点和管理要求开展内部控制审计,关注被审计企业的经营管理和财务管理等内部控制是否健全有效,资产是否真实,企业采购、生产、销售各经营管理环节中存在哪些缺陷、漏洞和失控点,财务监控是否有效完整,管理的效率和效益是否达到既定目标等方面进行监督、服务和评价以改善管理水平。

企业集团实施内部控制审计以全程跟踪、重点管控为原则,按照审前调查、审计实施、审计整改、督导抽查等主要阶段实施。通过采取查询文件、收集和查阅被审计单位的各项运营制度、经济活动等有关资料,检查内部控制制度是否完善、合理;运用审阅、核对、复核、穿行测试、实地查看、实物盘点、账户分析等方法检查业务活动是否合规,会计记录是否正确、真实可靠,同时观察业务活动和内控机制运行情况。

企业集团内部控制审计的职责在于以整个企业的经济活动为对象,针对管理和控制的缺陷提出建设性意见和改进措施,以防范各种风险,确保集团内部控制系统设计及运行良好,各项管理和业务经营活动健康有序运行,帮助组织实现其经营目标。

·                    企业集团内部控制审计存在的主要问题

(一)风险管理不到位。风险管理在部分企业依然是空白的课题,没有量化的指标,没有相应的预警机制,也缺乏有效的管理对策;在部分企业集团里,母子公司虽然有针对自己的风险分析系统,但彼此间缺乏一致尺度和相互联系,这样的风险分析系统对企业集团而言并不是最优的,可能出现母公司对子公司面临的巨大风险并不知情,或知情但母公司认为该风险没有达到自己的风险确认的标准而没有对子公司进行实时监控,这些都将给企业集团整体造成重大损失。目前我国相当一部分企业集团的内控审计是事后审计,只将内部控制评价作为审计的一种手段而不是独立的审计内容,无法做到对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价,实现事前预防和事中控制,及时发现各个环节存在的问题,把企业的风险降到最低程度。这些为内部控制审计带来了一定的难度。   

(二)内部控制审计机制不健全。部分企业集团内部控制制度不全或有关内容不够合理,部分企业集团虽已建立了内部控制制度,但停留在理论层面,没有更多可操作的细则,导致书面的内部控制制度成为应付检查的空文,相互制衡的岗位制度未真正起到作用。内控制度的不健全,将会增加企业集团差错和舞弊的几率,审计人员难以发现企业经营中的缺陷和漏洞,形成审计风险。企业集团面临的挑战和风险随着企业规模的快速成长越来越突出,要做到防范风险,保证集团对子公司的有效控制,提高组织整体效率,体现业务和管理协同,必须通过加强内部控制来提高集团总部对业务和组织的整体控制力,但当前仍有部分企业尚未意识到内部控制的重要性,对内部控制存在许多误解,经济业务随意性大,缺乏有效的内部控制审计机制。

(三)内部控制审计机构职能定位不准确。有的企业集团母子公司均设置了内部审计机构,但在职能定位上存在不准确的现象,如母公司层次的内部审计机构,对同级财务和有关职能部门不能进行有效的审计监督,仅仅发挥了作为出资人对子公司的审计监督、评价;子公司层次的内部审计机构,既不能对同级财务进行有效的审计监督、评价,也不能根据子公司自身特点和管理要求,有重点的对经营管理过程实施管理审计,不能发挥内部控制审计的作用。从机构设置看,目前企业集团的大部分内部审计部门与其他部门平行的地位,致使许多内审流于形式,缺乏自身应有的地位和威信,无法保证内控审计的独立性和权威性。

(四)内部控制审计内容缺乏广度深度。在企业的实际应用中,审计领域还主要局限于财务会计系统,审计类型还主要是财务审计,审计职能还主要是检查、评价,审计作用还主要是查错防弊。对内部控制的评价,特别是对内部控制系统整体的评价还相当原始,甚至流于形式。内控审计的内容主要集中在对企业经营业务的经济性、效率性、有效性进行分析、评价和改进,融入企业管理过程,进行完善的战略、战术、营运审计在许多企业集团还只是纸上谈兵。

 (五)内部控制审计人员知识结构不全面。大多数企业集团的内控审计人员出身财务,知识面比较单一,缺乏经营、管理、生产等相关方面的知识和经验,随着企业集团经营呈现多元化趋势,内部审计正由财务领域向经营、管理领域拓展,对内控审计人员的素质要求越来越高,不仅要懂得财务和审计知识,而且还要精通企业的各项相关业务。

五、加强和完善企业集团内部控制审计的有效途径

(一)在实际工作中做到内部控制审计关口前移。从起点介入,加强事前审计工作,将审计关口前移,从源头上加强对风险的控制,可以避免产生不必要的损失。通过将事前、事后审计相结合,可以降低经营风险,挖掘企业的潜力,提高企业集团对经营环境的适应能力和自我变革能力。

(二)充分利用先进的审计工具和审计手段。内部控制审计要想实现监督和服务职能,必须要有先进的审计工具和审计手段作为支撑。审计人员在实行内部控制审计时,要改变过去以翻账本、查凭证等传统的审计模式,要通过先进信息技术手段,运用方便快捷的审计信息系统以直接获取审计所需的各种数据和信息,节省审计人员的时间和精力,提高审计效率。通过预测企业的经营风险和财务风险,为企业的经营管理进行科学诊断,为企业集团的发展和管理服务。

(三)结合企业集团特点拓展内部控制审计工作范围。要更好地为企业集团服务,就应当结合企业生产经营流程和行业管理特性,将企业内部控制审计的工作范围扩展到企业经营管理及风险预警、风险评估、内部控制评价、结构测试和评估等各个领域,充分体现内部控制审计为企业增加价值的重要作用,使内部控制审计工作充满活力。

(四)不断健全完善内部控制审计机制。建立健全与企业集团的组织机构和经营特点相适应的内部审计机构,完善职能定位,在集团内部形成互相制衡机制,健全完善立体化内部控制审计机制,确保集团对子公司的战略性指导和对经营者实施有效监督,促使企业集团管理有序、高效运行,实现集团战略目标。

(五)不断提高内部审计人员的专业素质。内部控制审计是一项专业性较强的工作,涉及会计、经济、管理、税收、信息系统等各方面的相关原理,对内部审计人员的知识结构、业务水平及职业判断能力有很高的要求。审计人员要加强学习,敢于接受新事物,熟练和掌握先进的审计技术,不断拓知识面,不断提升职业敏感度和判断力。

六、市政公用集团在加强和完善内部控制审计中所作的探究

市政公用集团是经营城市公交、自来水及污水处理、燃气、市政、地产和投资为一体的大型国有企业,为中国服务业500强。集团下辖30多家一级分子公司、200多家孙公司,属于典型的大型现代企业集团,随着企业集团的快速发展,资产规模越来越大,各个战略业务单元分布在不同的竞争行业,管理链条比较,管理跨度比较大。集团在内控机制建设方面存在链条长,时间成本高、对业务监控针对性不足等问题,集团内部控制审计业务主要由总部开展,子集团内审机构设立不全,未真正全面开展内控审计业务。针对存在的问题,市政公用集团积极探索,结合国内大型企业集团监管经验,提出了集团内部控制审计的创新改革路径及模式。

(一)以分类监管、分层监管为导向,健全完善集团内部控制机制

1、推行专业化板块管理模式,对所属30多家一级分子公司、200多家孙公司进行资源整合,组建7+1子集团(车、水、气、市政、地产、投资、文化传媒七大集团以及一家资产管理公司),在资源、资金、市场、服务等关键要素上实现横向价值一体化的整合协同,板块与板块之间、公司与公司之间的经营范围不再交叉重叠,充分发挥专业板块管理、市场集约经营的优势。

2、集团以分类监管、分层监管为指导思想解决管控的全面性、连续性、精细化的问题,真正做到压缩管理层级,实现专业化板块管理模式,并针对所有板块以集权有道、分权有序、授权有章、用权有度为原则,从而形成科学的决策机制、执行机制和监督机制,有效防范经营风险。

3、集团的最高决策机构是集团党委会、董事会,下级是集团审计监事委员会,执行部门是法务审计部,其行政权力得到集团上下管理层的尊重,作用是树立审计部门的权威性,便于对同级部门及下级子集团公司完成目标计划的审计,使其用权是否在授权之内。

4、适应集团板块重新组合,分类监管健全完善内控机制。内部控制机制适应集团 7+1板块模式,根据各子集团的不同特征,分为公益类、功能类、竞争类三大分类监管形式。在新的监管模式下,对不同类别板块实施有区别内部控制,与各自的行业管理特点接轨,使集团各专业板块得到有效监管。

(二)以全面审计、分层审计为导向,健全完善集团内部控制审计体系

随着集团板块整合工作的推进,集团内控审计工作策应7+1新的管理模式,加快全面审计、分层审计内控审计体系建设,实现审计监督全覆盖,积极打造大审计平台,创新大审计工作模式。

1、采用分层管理型的内控审计模式,适应集团管控模式的转变,积极探索构建集团总部、子集团、板块公司三位一体的内控审计体系。集团总部审计子集团、子集团审计板块公司的分层审计模式,实现审计全覆盖,对审计对象上一年度的经营情况、内控管理情况进行全面审计。

集团总部除执行集团的日常内部审计事项外,工作将转到审计管理工作上,加强对各子集团审计业务的检查指导和评价考核。

集团总部每年对7+1子集团和五家直管公司进行全面内控审计,子集团每年对下属板块公司进行全面内控审计,达到审计全覆盖。子集团审计报告报送集团总部备案,由总部对其进行考核,并纳入集团年度考核细则中,不合规相应扣分,以促进子集团把审计工作真正开展起来。

2、完善内控审计机构设置,加强大审计的组织保障?;贫鲁闪⒌淖蛹沤⒍懒⑸蠹苹够蛲晟平⑸蠹浦澳?,帮助各板块进一步理顺审计职能,确保各级子集团的审计机构健全,人员到位。

设置两级内控审计架构,集团审计部与各子集团审计部组成了集团审计主体。两级审计部门开展审计工作各有侧重、相互配合、资源共享、形成合力,共同肩负起集团的内控监督和风险防范的职能。子集团的内部审计机构重点审计子集团自身经营情况和财务活动是否符合子集团的规定,对公司的重要经营活动进行过程监督。集团总部的内部审计机构对各子集团的内控建设的健全有效性进行检查评估,为决策者提供有益建议,发挥评价、服务职能。

3、在内控审计人才引进上,一方面充实集团内部审计人员库,把子集团审计人员纳入总部专职审计师队伍,参加总部审计项目,通过实战对子集团审计人员进行培训、指导,确保审计工作的顺利有效展开;另一方面,通过招聘专业审计学院的优秀毕业生,培养后备力量。

4、健全内控审计工作制度,统筹审计工作计划。完善修订集团内控审计管理办法,对奖罚进行细化,制定操作性强的奖惩细则。在审计计划上,审计项目计划由集团总部牵头,由子集团主动上报,总部根据年度工作重点,统筹各子集团工作计划。子集团项目计划纳入集团总部整体计划,使子集团审计成为总部审计的延伸。

5、加强审计结果运用,确保内控审计的工作成效。完善内控审计工作流程,对审计中发现的问题按照问题的严重程度及影响大小,下发审计整改通知书或审计通报,对一般管理性问题下发审计整改通知书,对问题较严重、需追究责任或经济处罚的下发审计通报。完善审计结果落实反馈制度,加强对审计建议落实情况的跟踪、检查,对整改不到位的,与被审计单位主要负责人进行约谈,对整改不力、屡审屡犯的,严格追责问责。

6、根据各子集团的经营特点,确定其关键的控制环节和风险点,制订《内部审计工作实用手册》作为内部审计人员评价各子集团内部控制健全性和有效性的标准。集团总部在对子集团进行审计时,子集团按手册要求进行内部控制自查,根据自查结果,确定审计重点和范围,以提高审计效率。在集团内推动各子集团开展内部控制自评工作,既提高了内部审计工作的效率,又提高了子集团内部人员加强内部控制,强化风险规范的意识。

七、结束语

在企业集团资产数量呈现规?;?、经营规模呈现扩大化、经营方式呈现多样化、管理层次呈现多级化,如果集团总部不能通过有效的方式加强对子公司的管理控制力度,集团就会出现集而不团、内部失控、内耗增多、内险潜伏,做强做大也就成为一种奢望,在此背景下,加强内部控制建设是所有大型企业集团关注的问题,同理,健全完善内部控制审计体系,发挥内控审计在内部控制建设中的重要作用,也是一个非常值得研究的课题,市政公用集团以全面审计、分层审计为导向,健全完善集团内部控制审计体系的研究作了有益的探索。

【参考文献】:

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