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浅论工程项目内部控制审计
点击数:21460    发表时间:2015/7/31 11:23:57
 

浅论工程项目内部控制审计

江西长运股份有限公司审计部

徐赫

 

    摘要工程项目内部控制审计是对工程全过程进行跟踪审计,评价工程项目内部控制的健全性、执行性和有效性,提出审计建议,改进和完善项目管理。及时对工程项目各阶段进行事前、事中和事后审计,使项目实施得以规范、有序、有效的运行。本文就建设项目全过程跟踪审计的内涵、原则、重要实施阶段以及开展全过程跟踪审计需注意的问题作了一些初步的探讨分析。

    关键词:工程项目;内部控制;全过程;跟踪审计

1.当前工程项目审计的现状和问题

  

     工程项目具有一次性、生命周期性、投资大、规模大、参与方多等特点,决定了工程管理在企业管理中的地位及作用,它既是企业管理中的一个重点,也是管理的一个难点。工程管理的水平和结果直接影响到工程资金使用的安全性和经济性,而工程内部控制审计是加强工程管理的有效手段。目前,工程审计大多还停留在工程预决算审计上。预决算审计作为一种静态审计方式,存在着诸多不足之处:事后审计比较多,事前介入和事中控制不够,即使发现了一些问题也难以加以补救;对合同中约定的不合理条款无合理理由追缴;隐蔽工程签证存在事后补签,虚增工程量等现象;而当工程结算费用远远超过概

预算造价时(工程已竣工验收),并不会因为审计结果的揭示而追回已投入资金,导致投资失控,审计难以发挥作用。

      

2.工程项目内部控制审计的必要性

   

    工程项目全过程跟踪审计是传统审计模式的发展与完善,是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破,更是现代工程项目管理的客观需要,其主要突出的特点如下:(一)全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制,从时间的角度看基建项目的全过程跟踪审计属于事前、事中审计;(二)全过程跟踪审计使整个工程实施处于受控状态,能有效地克服事后监督的局限性,在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用,更好地达到控制造价的目的,并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败,从而对廉正建设产生积极的作用。(三)建设项目全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作业务量大,且带有咨询性与服务性,能够为企业管理层的决策提供信息和参考。

3.工程项目全过程跟踪审计内容

   

    工程项目全过程跟踪审计大体上可以分为项目建设前期准备阶段、项目建设实施阶段、工程竣工交付阶段。项目前期准备阶段主要为项目决策阶段、设计阶段;项目建设实施阶段为招投标阶段、施工阶段;工程竣工交付阶段为竣工结算阶段,跟踪审计工作的重点随项目实施阶段的进展而逐步变化。

    项目决策阶段:在项目决策阶段的审查要具有一定的前瞻性,重点是审查建设项目的整体造价是否齐全合理、设计标准和当时当地的造价水平、工程造价是否符合项目建议书,可行性研究(或设计任务书)等的要求,其中预备费有无偏高、偏低等情况。检查建设项目的审批文件,包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。

    设计阶段:设计阶段是工程建设的龙头,优化设计是全过程造价控制的重点,一个项目设计的优劣对工程造价的影响占70%左右,决定着工程项目的投资和工期。设计阶段的审查重点应放在设计的深度和质量是否满足要求,设计概算是否控制在工程项目计划投资额内。设计概算的审查在于审查概算编制依据的合法性、时效性、适用范围,采用的各种编制依据必须是经过国家和授权机关批准的,未经批准的不能采用;还有审查概算编制内容的深度、建设标准、规模及费用的完整性和造价的合理性等。当一套施工图付诸于施工时,就决定了工程本质和工程造价的基础。一个工程在造价上是否合理,是浪费还是节约,在设计阶段大体定型。

    招投标阶段:编制好招标文件,尤其是招标文件中对合同主要条款的约定,检查建设单位与施工单位签定建设工程施工合同的主要条款应与招标文件约定的条款一致,不能有相背离条款的约定。由于信息来源不同等众多因素的影响,招投标成为一个复杂的过程,注重招投标阶段的审计有利于招投标过程的顺利完成。在此阶段主要审查招标人提供的工程量是否准确、真实,相对完整,工程量清单编制是否符合招标文件的要求,暂定项目是否合理,防止留下不合理的日后追加工程款缺口。施工企业提供的工程量清单报价有无缺项、漏项;一个单位工程内土建、安装、市政、园林及配套附属工程的各单项工程是否完整;费用是否根据国家有关规定、地方计价定额及相关文件的规定计算。

金宝博188bet真人投注_金宝博188bet滚球_188bet虚拟体育 www.radspain.com     施工阶段:是工程费用实际发生的时段,对已完工程量的计量、工程预付款的计算,跟踪审计与施工现场管理对投资方在整个基建工程施工中可产生明显的经济效益和社会效益。施工阶段的审查重点在于合同的签订及执行情况、现场签证、隐蔽工程验收、材料采购等方面。在施工合同方面主要审查的合同的合法、合规及完备性、合同双方真实意思表达是否清晰、合同对方的违约责任是否明确、合同内容是否与事实相符、合同是否就承包范围、结算方式、价差的调整、措施费及风险费、甲供材的价格、采保费、总分包之间的配合与责任以及变更部分价款等内容予以明确。严格施工合同执行情况的审计监督,重点审查合同履行情况,特别注意施工单位有无以低价中标在施工过程中进行设计变更的不平衡报价行为。审查施工现场签证是我们跟踪审计工作的重中之重。为了进行区分,我们常将施工现场签证分为说明性签证和费用性签证。说明性签证是为了说明和证实事情发生原因和结果,一般不会引起工程造价变化,为了避免日后竣工结算引起造价争执,可在签证中直接注明与工程造价无关;费用性签证是调整合同价款的重要依据,会引起工程造价变化,办理签证时不但要载明事情发生的原因和结果,还应对责任鉴别和划分,能够当即计算工程造价变化结果的,应该及时进行变更造价的计算与审核。费用性签证具体分为设计变更和施工变更,首先要审查变更的必要性和合理性,杜绝虚假的、不必要的变更;其次审查变更签证的手续是否完备。跟踪审计人员要加强对工程签证的真实性合法性合理性的审计监督,深入现场,了解工程进度,对签证是否真实做到心中有数,同时避免出现与合同相悖的签证。隐蔽工程验收是现场确认施工质量的重要环节,也是竣工结算时调整和换算定额单价的重要依据。因此,审计人员要参与对隐蔽工程的验收记录,并对隐蔽工程进行有效记录与影像取证。工程中的主要材料是工程造价的重要组成部分,一般占到工程总造价的70%左右。因此,对材料采购的审计是工程审计中的一个重点。审计时要重点关注施工单位采购的材料与投标时承诺的材料是否一致,品牌是否符合招标文件的要求,材料质量是否满足工程的需要。

    工程竣工交付阶段:工程结算阶段的审计又称为“事后控制”,是工程造价合理确定的重要依据。需注意工程结算应与合同约定的口径一致,根据全过程跟踪审计签证的联系单等资料,确定合理的工程结算造价,在审计报告中分析影响工程造价的主要原因,从而使工程造价得到合理的确定和有效的控制。

  

4.工程项目全过程跟踪审计面临的问题及对策

目前工程项目全过程跟踪审计工作仍处于初步阶段,还未形成一套完整的理论和系统。从目前实践情况来看,主要存在以下几个问题:

    工程项目跟踪审计基本上是“摸着石头过河”, 在探索中前进并不断的积累经验,跟踪审计操作缺乏规范性;

    跟踪审计相关配套法律法规不完善,从而在一定程度上影响了审计单位开展工作的可操作性,同时由于审计单位的责、权、利不对等,使跟踪审计没有发挥应有的作用;

    现阶段审计人员知识结构单一。由于跟踪审计是从项目立项到竣工决算的全过程审计,涉及到项目建设的方方面面,所以需要充足的审计力量,同时对审计人员的自身素质也提出了更高的要求,不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面,还要具备统筹兼顾的心理素质,而现阶段审计人员缺乏这种复合型人才。

    针对以上目前存在的问题,为了能够更好的发挥跟踪过审计的效用,在工作过程中跟踪审计人员应注意:

准确定位,正确处理监督与服务的关系。审计的职能是“监督与服务”而不是“管理”,审计部门要分清职责,保持审计的独立性、客观性和公正性,做到“到位不越位,参与不干预,介入不包办,独立不孤立”。在费用审核时应深入施工现场了解情况,在审计程序上,审计不能直接面向乙方,需工程建设单位的分管部门把所有资料准备齐全后上报跟踪审计部门,跟踪审计部门给出最后审定意见。

把握关键控制点,规避审计风险。建设项目具有多样性、复杂性的特点,因此从实际出发,根据不同项目特征、不同施工方案,制订切实可行的跟踪审计方案。设置好审计查证作业关键控制点,在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点,制定各环节跟踪审计细则,确保建设项目投资得到有效控制,防范和规避审计风险。   

整合资源,完善工作机制。整合审计资源,采用整合内审机构、社会中介机构、审计机关力量,构筑跟踪审计“三道防线”的做法。 

审计人员应根据工程建设进度,定期(一般为每月一次),对各参建单位(包括建设项目相关单位)实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定,开具核定单;审计人员应根据跟踪审计实施方案,要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料,并及时确定审计结果。

加强教育学习,提高队伍素质。首先要加强思想教育和职业道德教育,强化审计人员的责任心和敬业精神,做到爱岗敬业、真抓实干,经常深入施工现场,掌握工程进展、变更等情况,了解工程建设中涉及的有关技术问题,做好相关记录;提高审计人员的专业水平,培养“一专多能”的审计人才,在抓好理论学习的同时,加强对公路、水利、园林、市政工程、经济、法律等业务知识的学习,以提高全过程跟踪审计工作质量?!?/span>

    实践证明,现场跟踪审计贯穿于项目建设的全过程,将项目建设审计结算中容易出现问题提前解决,及时掌握工程变化情况,控制投资的效果明显。运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制,实现了建设项目的总体目标,彻底改变了“三超”现象。建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式,已经在大中型建设项目审计中采用,并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要在审计过程中与施工、监理、建设管理等工作密切配合,以内部控制审计为重点,科学合理地选择审计跟踪点,准确掌握审计参与的程度,把握内部审计的相对独立性原则,建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系,跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。

 

参考文献:
[1]
《关于高速公路全过程跟踪审计的思考》              李朝阳

[2]  《工程造价计价与控制》      中国计划出版社       柯洪   

[3]  《结算审计的不足及其对策建议》  建筑经济         陈纬

[4]  《建设工程造价管理》         清华大学出版社      马楠   

 

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